В соответствии с договором простого товарищества, двое или несколько лиц (товарищей) обязуются объединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной, не противоречащей закону цели (ст. 1041 ГК РФ).
Вкладом товарища признается все то, что он вносит в общее дело, в том числе деньги, иное имущество, профессиональные и иные знания, навыки и умения, а также деловая репутация и деловые связи (ст. 1042 ГК РФ).
Ведение бухгалтерского учета общего имущества может быть поручено одному из участвующих в договоре простого товарищества юридических лиц. Товарищ, которому поручено ведение общих дел, действует на основании доверенности, выданной остальными участниками договора простого товарищества (ст. 1044 ГК РФ).
Имущество, внесенное участниками договора простого товарищества, учитывается обособленно у того товарища, которому в соответствии с договором поручено ведение общих дел.
Данные отдельного баланса не включаются в баланс организации-товарища, ведущей общие дела.
Вклады в общее имущество могут осуществляться товарищами, как в денежной форме, так и имуществом организаций-товарищей. Операции по совершению вкладов отражаются в бухгалтерском учете участников простого товарищества по дебету счета 58, субсчет “Вклады по договору простого товарищества”, и кредиту счетов учета денежных средств и других соответствующих счетов учета выделенного имущества.
Вклады товарищей предполагаются равными по стоимости, если иное не следует из договора простого товарищества или фактических обязательств.
Согласно ч. 2 ст. 1042 ГК РФ, денежная оценка вклада производится по соглашению между товарищами. Оценка по договору может быть выше остаточной стоимости, ниже остаточной стоимости или равна стоимости имущества, передаваемого участником в виде вклада.
Предоставление вклада в общее имущество по договору простого товарищества организациями-товарищами неденежными средствами отражается по дебету субсчета “Вклады по договору простого товарищества” счета 58 “Финансовые вложения” на основании документов, подтверждающих фактический вклад товарища в общее имущество в натуральной форме в корреспонденции с кредитом счетов 10, 01, 04 и др.
Разница между оценкой вклада, отраженной по счету 58, и стоимостью (сформированной по правилам бухгалтерского учета суммы фактической себестоимости передаваемых материалов или остаточной стоимости объектов основных средств и нематериальных активов) переданного имущества отражается по кредиту (как операционный доход) или дебету (как операционный расход) счета 91 “Прочие доходы и расходы”.
Обо всех произведенных и подтвержденных соответствующими документами затратах по договору простого товарищества участники сообщают участнику, ведущему учет совместной деятельности. Суммы затрат передаются в форме авизо с приложением соответствующих первичных документов.
При организации бухгалтерского учета товарищ, ведущий общие дела в соответствии с договором простого товарищества, должен обеспечить обособленный учет операций по каждому договору простого товарищества и операций, связанных с выполнением своей обычной деятельности.
Отражение хозяйственных операций по договору простого товарищества, включая учет расходов и доходов, а также расчет и учет финансовых результатов, осуществляется в общеустановленном порядке.
При прекращении договора простого товарищества возврат имущества товарищам отражается по кредиту счета 58, субсчет “Вклады по договору простого товарищества” в корреспонденции со счетами учета денежных средств или иных соответствующих активов.
Корреспонденции по данному субсчету счета 58 (у участника договора простого товарищества), с помощью которых отражаются рассмотренные операции, связанные с исполнением договора простого товарищества, можно представить в следующем виде.
При осуществлении операций по вкладам в уставный (складочный) капитал других организаций в бухгалтерском учете организации-инвестора производятся следующие учетные записи:
■ при передаче в качестве вклада денежных средств:
Д 58-4 – К 50, 51, 52;
■ при передаче в качестве вклада имущества:
Д 58-4 – К 01, 04 – балансовая стоимость (остаточная стоимость) имущества, передаваемого в счет вклада по договору простого товарищества,
Д 91-2 – К 41,43 – себестоимость переданных в счет вклада по договору простого товарищества товаров и готовой продукции. Передача имущества в качестве вклада в совместную деятельность не является реализацией и, следовательно, не облагается НДС (подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ).
Причитающиеся к получению по договору простого товарищества суммы прибылей товарищи отражают по отдельно открываемому к счету 76 “Расчеты с разными кредиторами и дебиторами”, субсчету “Расчеты по причитающимся дивидендам и прочим доходам”:
Д 76, субсчет “Расчеты по причитающимся дивидендам и прочим доходам” – К 91-1 – прибыль от деятельности простого товарищества, подлежащая получению товарищем;
Д 51, 52 – К 76, субсчет “Расчеты по совместной деятельности” – поступление сумм прибыли, причитающихся по распределению в пользу организации – участника договора простого товарищества;
Д 91 – К 76, субсчет “Расчеты по совместной деятельности” – суммы убытков, причитающиеся к погашению товарищем;
Д 76 – К 51, 52 – погашение сумм убытков.
После того как договор простого товарищества будет прекращен, организация получит назад имущество, ранее внесенное в качестве вклада в совместную деятельность.
Д 01, 04, 08, 10, 41 и др. К 58-4 – стоимость имущества, возвращенного товарищу при его выходе из договора, в пределах сумм, числящихся по счету 58;
Д 01, 04, 08, 10, 41 и др. К 91-1 – стоимость имущества, полученного при выходе организации из договора простого товарищества, сверх сумм, учтенных по счету 58.
По принятому к бухгалтерскому учету после прекращения совместной деятельности амортизируемому имуществу амортизация начисляется в общеустановленном порядке как по вновь поступившему имуществу, и при этом для него устанавливается новый срок полезного использования.
Д 20, 23, 25, 26 и др. – К 02, 05 – начисление амортизации по имуществу, полученному при выходе организации из договора простого товарищества, стоимость которого была отражена по счету 98;
Д 01,04,10,51,52 – К 91-1 – сумма вознаграждения, полученного организацией при выходе из договора простого товарищества. Бухгалтерская отчетность организацией-товарищем представляется в установленном для юридических лиц порядке с учетом финансовых результатов, полученных по договору о совместной деятельности. В бухгалтерском балансе организации-товарища вклад в совместную деятельность отражается в составе финансовых вложений, а в случае существенности показывается отдельной статьей. В отчете о прибылях и убытках причитающиеся организации-товарищу по итогам раздела прибыль или убыток включаются в состав операционных доходов или операционных расходов при формировании финансового результата.
В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках в рамках раскрытия информации по отчетному сегменту о совместной деятельности организацией-товарищем показываются доли:
■ участия (вклад) в совместную деятельность;
■ в общих договорных обязательствах;
■ в совместно понесенных расходах;
■ в совместно полученных доходах.
При организации бухгалтерского учета товарищ, ведущий общие дела в соответствии с договором о совместной деятельности, обеспечивает обособленный учет операций (на отдельном балансе) по совместно осуществляемой деятельности и операций, связанных с выполнением своей обычной деятельности.
Показатели отдельного баланса в бухгалтерский баланс товарища, ведущего общие дела, не включаются.
Отражение хозяйственных операций по договору о совместной деятельности, включая учет расходов и доходов, а также расчет и учет финансовых результатов по отдельному балансу, осуществляются в общеустановленном порядке.
Имущество, внесенное участниками договора о совместной деятельности в качестве вклада, учитывается товарищем, которому в соответствии с договором поручено ведение общих дел, обособленно (на отдельном балансе).
Вклады, внесенные участниками совместной деятельности, учитываются товарищем, ведущим общие дела, на счете по учету вкладов товарищей в оценке, предусмотренной договором.
Аккумулирование вкладов товарищей производится с использованием счета 80, который в данном случае носит название “Вклады товарищей”:
Д 01, 41, 51, 52 – К 80 – оприходование организацией – участником договора простого товарищества, ведущей общие дела, имущества и средств, полученных от участников в счет их вклада;
Д 51, 52 – К 76, субсчет “Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам” – получение от участников средств для финансирования долгосрочных вложений, для приобретения имущества и осуществления текущих операций.
Имущество, переданное в общее пользование товарищей и не находящееся в общей собственности товарищей, учитывается на забалансовых счетах (например, 001 “Арендованные основные средства”, 002 “Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение”) в оценке, указанной в договоре простого товарищества. Бухгалтерский учет такого имущества ведется по простой системе.
В дальнейшем, после аккумулирования соответствующих средств, приобретение или создание в ходе совместной деятельности нового имущества отражается в бухгалтерском учете в сумме фактических затрат на его приобретение (создание, изготовление) в общеустановленном порядке.
Реализация продукции (работ, услуг) и имущества в пользу третьих лиц в рамках осуществления договора простого товарищества отражается также в общеустановленном порядке.
В случае если договором простого товарищества предусмотрена выплата вознаграждения за предоставление в общее пользование имущества, сумма такого вознаграждения отражается в учете по дебету счета 26 в корреспонденции с кредитом субсчета “Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам” счета 76.
В соответствии с действующим порядком сформированный финансовый результат по договору простого товарищества подлежит списанию по окончании отчетного периода на счет учета средств нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) и дальнейшему распределению между участниками договора.
В бухгалтерском учете организации, ведущей общие дела, отражаются следующие проводки:
Д 99 – К 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” – отражение сумм прибыли по договору простого товарищества по результатам отчетного периода;
Д 84 – К 75 “Расчеты с учредителями”, субсчет “Расчеты по выплате доходов” – распределение сумм полученной прибыли между участниками договора простого товарищества;
Д 75, субсчет “Расчеты по выплате доходов” – К 51, 52 – перечисление средств в пользу товарищей в порядке распределения прибыли;
Д 84 – К 99 – отражение убытка по договору простого товарищества по результатам отчетного периода;
Д 75, субсчет “Расчеты по выплате доходов” – К 84 – распределение сумм убытка между участниками договора простого товарищества;
Д 51, 52 – К 75, субсчет “Расчеты по выплате доходов” – полученl
